Правила о бухучете. Доходы



1 июля 2011 года вступили в силу новые правила Кабинета министров № 488 от 21 июня 2011 г. "Правила применения закона "О годовых отчетах". В эти правила включены требования действовавших ранее стандартов бухгалтерского учета, в которых описывался порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных статей финансовой отчетности.

Требования правил распространяются на всех лиц, которые должны подготавливать годовые отчеты согласно закону "О годовых отчетах". Коммерческие общества, которые оказывают финансовые услуги и обязаны составлять годовой отчет согласно международным стандартам бухгалтерского учета, должны руководствоваться в первую очередь стандартами. В основном правила Кабинета министров повторяют положения латвийских стандартов, но они написаны с использованием терминологии, более приближенной к той, которая встречается в латвийских нормативных актах, и учитывают требования латвийского налогового законодательства.

В новые правила включены в частности требования Латвийского стандарта бухгалтерского учета № 6 "Доходы". Этот стандарт был обязателен к применению при составлении финансовых отчетов за период, начинающийся в 2007 году и позднее. Начиная с 2011 года при составлении финансовой отчетности следует руководствоваться положениями правил Кабинета министров, а стандарты можно использовать как справочный материал. Основные принципы отражения доходов финансовой отчетности - соответствие и осторожность. Это означает, что доходы должны быть согласованы с расходами и в результаты деятельности должны быть включены расходы и доходы, связанные с отчетным годом. Доходы могут быть признаны только тогда, когда они могут быть надежно оценены, а расходы - сразу, когда предполагается, что они будут понесены.

Определения.

Правила Кабинета министров устанавливают порядок учета и оценки доходов от продажи товаров и оказания услуг, от передачи активов общества в пользование другим лицам, при получении процентов, авторского вознаграждения и дивидендов. К сожалению, в них не дано определение самих доходов от различных видов деятельности. Н это определения есть в стандарте бухгалтерского учета.

Доходы - это хозяйственные блага брутто, которые предприятие получило в отчетный период в ходе обычной хозяйственной деятельности и по причине которых увеличился собственный капитал предприятия, за исключением прироста, вызванного вложениями акционеров или участников.

Товары - произведенные для продажи и закупленные для перепродажи товары, например, закупленные торговцем товары, или земельные участки, или иная собственность, удерживаемая для перепродажи.

Оказание услуг - обычно это выполнение определенных договором задач в соответствующий период времени, например услуги транспортировки, погрузки и разгрузки, а также ремонт, консультации и пр. Услуги могут оказываться в один или несколько периодов.

Проценты - это плата за использование денег или их эквивалентов либо принадлежащих (полагающихся) предприятию сумм.

Авторское вознаграждение - это плата за использование долгосрочных активов предприятия, например патентов, товарных знаков, авторских прав и компьютерных программ.

Дивиденды - это прибыль, разделенная между акционерами или участниками пропорционально находящимся в их собственности долям капитала или акциям.

Доходы от продажи товаров и оказания услуг предприятие обычно получает в ходе обычной хозяйственной деятельности. Проценты, авторское вознаграждение, дивиденды - доходы от использования другими лицами активов общества.

В доходы включаются полученные в ходе обычной деятельности хозяйственные блага, которые получило или получит само общество, если в результате этой деятельности увеличится собственный капитал общества.

Взысканные от имени третьего лица суммы не включаются в доходы общества. Если общество действует как коммерческий агент или посредник, в его доходы включается только вознаграждение за оказанные услуги коммерческого агента или посредника.

Поступлениями, которые общество взимает от имени третьих лиц и которые не увеличивают собственного капитала общества и потому не признаются доходами этого общества, могут считаться, например, налог на добавленную стоимость или собранная управляющими домами плата за коммунальные услуги.

Пример 1.

Управляющая жилыми домами компания по договору с жильцами взимает с них плату за коммунальные услуги, которую перечисляет поставщикам этих услуг. Дополнительно она взимает плату за ведение хозяйства жилого дома, которое осуществляется силами управляющей компании. В счете, выставленном жильцу, указаны следующие суммы: коммунальные услуги - 50 латов, налог на добавленную стоимость (22%) - 11 латов, плата за ведение хозяйства жилого дома - 20 латов, всего к уплате 81 лат.

Из указанных сумм доходом управляющей компании признается только плата за ведение хозяйства жилого дома - 20 латов. Остальные деньги компания взимает в пользу третьих лиц: плату за коммунальные услуги - в пользу поставщиков этих услуг, налог на добавленную стоимость - в пользу бюджета.

В регисртах бухгалтерского учета сделка отражается следующим образом:

Дт "Расчеты с заказчиками (2310)", Кт "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (5310)" 50 латов - стоимость коммунальных услуг;

Дт "Расчеты с заказчиками (2310)", Кт "Расчеты с бюджетом по НДС (5721)" 11 латов - налог со стоимости облагаемой сделки;

Дт "Расчеты с заказчиками (2310)", Кт "Доходы" 20 латов - стоимость услуг, оказанных управляющей компанией.

В примере приведены условные ставка и сумма налога на добавленную стоимость без учета требований закона "О налоге на добавленную стоимость.

При отражении в бухгалтерском учете посреднических услуг следует учитывать также требования закона "О налоге на добавленную стоимость", которые отличаются от положений правил о составлении финансовой отчетности. Для расчета налога на добавленную стоимость облагаемой стоимостью является вся сумма сделки, если агентпосредник взимает ее с покупателя и от своего имени выписывает налоговый счет.

Пример 2.

Коммерческий агент заключил с заказчиком договор о том, что найдет покупателя на принадлежащий заказчику автомобиль. Договором предусмотрено комиссионное вознаграждение агентупосреднику в размере 10% от стоимости сделки. Агент продал автомобиль за 6 100 латов (5 000 + НДС 22% 1 100) и выставил заказчику счет на свои услуги 610 латов (500 + НДС 22% 110).

Несмотря на то, что агент выписал налоговый счет на всю сумму сделки, его доходом для финансовой отчетности будет только комиссионное вознаграждение.

В регистрах бухгалтерского учета сделка отражается следующим образом:

Дт "Расчеты с покупателями (2310)", Кт "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (5310)" 5 000 латов - оговоренная стоимость проданного автомобиля;

Дт "Расчеты с покупателями (2310)", Кт "Расчеты с бюджетом по НДС (5721)" 1 100 латов - налог со стоимости проданного автомобиля;

Дт "Расчеты с комитентами (2310)", Кт "Доходы" 500 латов - комиссионное вознаграждение;

Дт "Расчеты с комитентами (2310)", Кт "Расчеты с бюджетом по НДС (5721)" 110 латов - налог со стоимости комиссионного вознаграждения.

Доходы от продажи товаров.

Доходы от продажи товаров признаются тогда, когда выполнены определенные условия независимо от даты платежа и даты выписки счета.

Доходы от продажи товаров признаются при выполнении всех следующих условий:

- товары (в соответствующих случаях - право собственности на товары), все риски их повреждения или уничтожения и все возможные выгоды от этих товаров (доходы и прирост стоимости) переданы покупателю;

- общество может достоверно оценить суммы доходов и затрат, которые образовались или могут образоваться в связи со сделкой продажи;

- ожидается, что плата за товары будет получена.

Пример 3.

Предприятие отгрузило товары иностранному партнеру на условиях DAF (...название места доставки). Товары были переданы перевозчику 29 октября 2011 года. Этой же датой был выписан инвойс. Согласно таможенной декларации товар прибыл на таможню и был оформлен для экспорта 2 ноября 2011 года.

Условия поставки DAF (...название места доставки) предполагают, что продавец выполнил поставку, когда он предоставил неразгруженный товар, прошедший таможенную очистку для экспорта, но еще не для импорта, на прибывшем транспортном средстве в распоряжение покупателя в названном пункте или месте на границе до поступления товара на таможенную границу сопредельной страны. В этот момент все риски и выгоды от владения товаром переходят от продавца к покупателю. В данном случае датой поставки считается указанная в таможенной декларации дата оформления товаров для экспорта - 2 ноября 2011 года. Доходы от продажи товаров предприятие должно признать не в момент отгрузки товаров со склада, а в момент выполнения условий поставки.

При условиях поставки EXW доходы от продажи следовало бы признать 29 октября 2011 года, так как по этим условиям продавец считается выполнившим свои обязанности по поставке, когда он предоставит товар в распоряжение покупателя на своем предприятии или в другом названном месте (например на заводе, фабрике, складе и т.п.).

До момента признания реализации товары должны учитываться в составе активов продавца, например в статье краткосрочных активов "Товары в пути".

Пример 4.

Лесоразрабатывающее предприятие отгрузило покупателю лескругляк. Условиями договора определено, что замер объемов, определение качества леса и его стоимость будут проводиться на территории покупателя. Лес с лесоразработки был отправлен 29 ноября 2011, а приемка его покупателем произошла 2 ноября 2011 года.

В этом случае достоверно оценить сумму доходов (цену и объем поставленного леса) можно только было только после приемки его покупателем - 2 ноября 2011 года. Этой датой и должны быть признаны доходы от продажи товаров.

Пример 5.

Предприятие оптовой торговли в рамках благотворительной акции отправило в детский дом партию канцелярских принадлежностей (тетради, авторучки, карандаши и пр.). Плата за эту поставку не предусмотрена.

В данном случае нет оснований ожидать, что плата за товары будет получена. Доход от такой поставки не признается, а себестоимость товаров списывается в расходы того периода, в котором была осуществлена поставка.

Продажа товаров отражается с учетом экономической сущности, а не только юридической формы сделки. Доходы признаются, например, если предприятие передало покупателю важные характерные для права собственности на товары риски, но сохраняет юридическое право собственности на товары для обеспечения получения оплаты или для гарантии возможности для покупателя получить обратно уплаченные за товар деньги, если покупатель не удовлетворен покупкой.

Пример 6.

Оптовый торговец отправил в розничный магазин партию товаров. Условиями договора предусмотрено, что магазин может вернуть товары, которые не будут реализованы в течение трех месяцев. До этого срока оптовый торговец сохраняет право собственности на поставленные товары.

В данном случае несмотря на то, что право собственности осталось у оптового торговца, все характерные для этого права риски и выгоды (право дальнейшей продажи, право установления цены продажи, обязанность обеспечения сохранности, гарантийные обязательства перед покупателями) переданы розничному торговцу. Поэтому оптовый торговец должен признать доход от продажи товаров в момент передачи их в магазин.

Затраты, связанные со сделкой продажи, включая себестоимость приобретения или производства товаров, включаются в расчет прибыли или убытков в тот отчетный период, в котором учтены доходы от сделки продажи. Если невозможно достоверно оценить затраты, которые возникли или могут возникнуть в связи с конкретной сделкой продажи, доходы от хозяйственной деятельности не учитываются, а любое полученное вознаграждение признается в балансе обязательствами перед покупателем.

Доходы от оказания услуг.

Доходы от полностью выполненных договоров на оказание услуг оцениваются и учитываются по каждому договору отдельно согласно условиям выполнения договора.

Если на дату баланса договор оказания услуг выполнен не до конца, но возможно достоверно оценить финансовые результаты его выполнения, то связанные с данной сделкой доходы признаются с учетом того, в какой степени исполнения оказания услуг сделка находится на дату баланса. Достоверная оценка финансовых результатов незавершенной сделки по оказанию услуг возможна при соблюдении всех следующих условий:

- достоверно оценена степень выполнения этого договора на дату баланса, а также суммы доходов и связанных с этим договором затрат, которые возникли или возникнут в промежуток времени до полного выполнения этого договора;

- ожидается, что оплата по этому договору будет получена.

Если невозможно достоверно рассчитать финансовый результат незавершенного договора по оказанию услуг, доходы от этого договора признаются только в той сумме, в которой ожидается, что заказчик возместит затраты, понесенные в связи с эти договором.

Порядок признания доходов от долгосрочных договоров описан в правилах отдельно (см. также "Референт" № 19 (658) от 14 октября 2011 года).

Договор считается долгосрочным и на него распространяется особый порядок признания доходов и расходов, если по договору начало реализации проекта предусмотрено в одном отчетном году, а завершение - в другом. То есть чтобы договор был признан долгосрочным, не обязательно, чтобы работы по нему продолжались несколько лет. Достаточно, чтобы начало и окончание работ выпадали на разные отчетные периоды.

В правилах не описан порядок учета доходов от выполнения договоров услуг, связанных с неопределенным количеством действий в отчетный период. Такими услугами могут считаться, например, услуги, оказываемые по абонементу.

Стандарт бухгалтерского учета предлагает признавать в таких случаях доходы конкретного периода по линейному методу, если нет доказательств того, что некий иной метод лучше отражает выполнение услуг. Если определенное действие намного важнее других, признание доходов откладывается до выполнения важного действия.

Пример 7.

Спортивный клуб продает населению абонементы, дающие право его обладателю посещать занятия в любое удобное время и любое число раз. Стоимость годового абонемента - 240 латов (по 20 латов в месяц).

В данном случае стоимость одного посещения клуба (доход клуба от оказания услуги) определить невозможно, так как она зависит от числа посещений. Кроме того, клуб продает большое количество абонементов, и вести учет посещений каждого члена клуба нецелесообразно. В этом случае клуб может распределить доходы от оказания услуги помесячно линейным способом и признавать доходы в размере 1/12 части стоимости абонемента каждый месяц.

Доходы от использования активов.

Доходы, полученные от передачи в пользование другим лицам активов общества в виде процентов, авторского вознаграждения или дивидендов, признаются, если выполняются оба следующих условия:

- общество может достоверно оценить сумму доходов;

- ожидается, что доходы будут получены.

Доходы от процентов, авторского вознаграждения, дивидендов учитываются с применением следующих методов:

- проценты учитываются на основании пропорционального временного разделения с учетом фактической доходности актива;

- авторское вознаграждение признается по принципу накопления согласно сути каждого конкретного договора;

- доходы от дивидендов признаются тогда, когда у предприятия возникает законное право на их получение, то есть когда принято решение собрания участников о выплачиваемой в дивиденды сумме прибыли, а также определена и начислена сумма дивидендов.

Если возникают сомнения в уплате суммы, включенной в доходы расчета прибыли или убытков и в статью дебиторской задолженности баланса предыдущих отчетных периодов, в текущем отчетном году в размере сомнительной суммы делаются накопления на сомнительные долги. Сумма накоплений включается в расчет прибыли или убытков как дополнительные расход. В балансе дебиторская задолженность указывается за вычетом суммы накоплений на сомнительные долги.

Долг считается сомнительным, если должник, например, попал в финансовые затруднения и стал неплатежеспособным, если долг в установленный срок и после напоминания не оплачен, если должник оспорил право взыскания долга, а также в иных случаях.

Не всегда следует делать накопления на всю сумму долга, признанного сомнительным. Предприятие должно определить на основании своего опыта работы, какой процент невозврата долга может иметь место при определенных нарушениях условий договора со стороны должника.

Пример 8.

У предприятия на конец года имеются просроченные долги покупателей за поставленные им товары. Сумма долгов, оплата которых просрочена до трех месяцев, - 5 000 латов, свыше трех, но не больше шести месяцев, - 3 000 латов, свыше шести месяцев, но не больше года, - 2 000 латов, свыше года - 1 000 латов.

На основании предыдущего опыта работы с дебиторами предприятие сделало выводы, что:

- долги, просроченные до трех месяцев, оплачиваются на 80%;

- долги, просроченные свыше трех, но не более шести месяцев, оплачиваются на 50%;

- долги, просроченные более чем на шесть месяцев, но не более года, оплачиваются на 20%;

- долги, просроченные более чем на год, не оплачиваются практически никогда.

Исходя из этого предприятие должно сделать накопления на возможный невозврат долгов:

- для долгов, просроченных до трех месяцев, в размере 20% от суммы задолженности - 1 000 латов (5 000 х 20%);

- для долгов, просроченных свыше трех, но не более шести месяцев, в размере 50% от суммы задолженности - 1 500 латов (3 000 х 50%);

- для долгов, просроченных свыше шести месяцев, но не более года, в размере 80% от суммы задолженности - 1 600 латов (2000 х 80%);

- для долгов, просроченных более года в размере 100% от суммы задолженности, - 1 000 латов (1 000 х 100%).

Всего сумма накоплений отчетного года - 5 100 латов (1 000 + 1 500 + 1 600 + 1 000). Балансовая стоимость дебиторских долгов - 5 900 латов (11 000-5100).

Пример 9.

У предприятия на конец отчетного года есть дебиторская задолженность за выполнение строительных работ на сумму 50 000 латов. В результате мер, принятых для взыскания этого долга, выяснилось, что у должника есть единственный актив - вновь построенное здание, которое было заложено в банке для получения кредита на строительство.

В этом случае кредитор, требование которого было обеспечено залогом, имеет преимущественное право на получение денег, вырученных за реализацию имущества должника. После погашения обеспеченных требований погашаются долги по зарплате перед работниками предприятия и долги по налогам перед бюджетом. Поэтому возможность взыскать хотя бы часть долга для необеспеченных кредиторов маловероятна. В таком случае имеет смысл сделать накопления на всю сумму сомнительной задолженности в размере 50 000 латов.

Если получение долга невозможно или предприятие считает нецелесообразным его взыскивать, сумму долга нужно сразу списать в убытки независимо от того, были ранее сделаны накопления на этот долг или нет.

Доходы в финансовой отчетности.

Доходы, признанные отчетном году, отражаются в расчете прибыли финансового отчета в следующих статьях:

- "Неттооборот" - доходы от продажи товаров и оказания услуг;

- "Доходы от ценных бумаг и займов, образующих долгосрочные вложения" - проценты по долгосрочным вложениям и займам;

- "Прочие процентные доходы и подобные доходы" - проценты по краткосрочным займам и требованиям;

- "Прочие процентные доходы и подобные доходы" - авторские вознаграждения за передачу права пользования патентами, товарными знаками, авторскими правами на компьютерную программу и другими авторскими правами;

- "Доходы от совместного участия в капиталах дочерних предприятий концерна и ассоциированных предприятий" - дивиденды от участия в капитале родственного или ассоциированного предприятия;

- "Доходы от ценных бумаг и займов, образующих долгосрочные вложения" - дивиденды от вложения в капитал других предприятий.

Автор: Майя АЛЕКСЕЕВА, Бизнес & Референт

Автор: Stone
Добавлено: 04.05.2017 02:35
0

I found just what I was needed, and it was enagittrnine!

Автор: Judy
Добавлено: 30.04.2017 19:51
0

I read your post and wished I'd wrtetin it

Добавить коментарий
Автор:
Комментарий:
Код проверки:
Captcha